Требования к экономическому присутствию для компаний GBC на Маврикии

Требования к экономическому присутствию на Маврикии установлены главным образом Income Tax (Amendment) Regulations 2019 (с последующими изменениями), принятыми в развитие Income Tax Act 1995. Эти нормы применяются к компаниям, имеющим лицензию GBC в соответствии с Financial Services Act 2007. Нормы были введены после включения ЕС Маврикия в 2018 году в список несотрудничающих юрисдикций, что повлекло значительные реформы налоговой и регуляторной системы страны. Finance (Miscellaneous Provisions) Act 2019 также содержал важные поправки, касающиеся режима частичного освобождения и требований к присутствию. Требования к присутствию распространяются на GBC, осуществляющие «соответствующие виды деятельности» (relevant activities), как они определены в нормативных актах. Эти виды деятельности в целом соответствуют плану действий 5 ОЭСР BEPS и включают: банковскую деятельность, страхование, управление фондами, финансирование и лизинг, деятельность головных офисов, судоходство, дистрибуцию и сервисные центры, интеллектуальную собственность и холдинговую деятельность. Разные категории соответствующих видов деятельности предполагают разный уровень требований к присутствию: наиболее строгие требования предъявляются к владению ИС, а наиболее мягкие — к деятельности чистых холдинговых компаний. FSC Mauritius выпустила подробные разъяснения по требованиям экономического присутствия в своих Economic Substance Guidance Notes, которые служат основным ориентиром при оценке соответствия. CTM отслеживает актуальную редакцию этих разъяснений и практику их применения и консультирует клиентов о том, как выстроить структуру присутствия в соответствии с регуляторными стандартами.

Понятие «основных видов деятельности, приносящих доход» (CIGA) занимает центральное место в системе требований к экономическому присутствию. CIGA — это виды деятельности, имеющие первостепенное значение для формирования дохода компании, в отличие от вспомогательных, административных или обслуживающих функций. Нормы о присутствии требуют, чтобы CIGA осуществлялись на Маврикии самой GBC либо через аутсорсинг маврикийским поставщикам услуг (таким как CTM). Конкретные CIGA для каждой категории соответствующей деятельности определены в нормативных актах. Для холдинговой компании (чистое владение долями участия) CIGA включают соблюдение требований по подаче отчётности и иных обязательств, поддержание достаточных кадровых ресурсов и помещений, а также управление долями участия. Для головной компании CIGA включают обеспечение высшего менеджмента и принятие решений в интересах группы, принятие на себя операционных рисков группы и выполнение существенных функций в отношении компаний группы. Для компании, владеющей ИС, CIGA включают научные исследования и разработки, инновационную деятельность и использование объектов интеллектуальной собственности — это наиболее строгое требование к присутствию, которое на практике предполагает реальную научно-исследовательскую или конструкторскую деятельность на Маврикии. Для деятельности по управлению фондами и инвестициями CIGA включают принятие решений по рискам и резервам, установление и применение хеджирующих позиций, принятие решений в отношении активов и обязательств, подготовку соответствующей отчётности для инвесторов и директоров, а также проведение проверки клиентов (due diligence). CTM оказывает услуги по обеспечению присутствия, позволяющие GBC подтвердить, что эта деятельность осуществляется на Маврикии, — через заседания совета директоров, документирование решений и управленческую деятельность на Маврикии.

Тест на экономическое присутствие состоит из трёх основных компонентов: наличие достаточного числа квалифицированных сотрудников, достаточное физическое присутствие и достаточный уровень операционных расходов на Маврикии. Эти требования соразмерны масштабу и сложности деятельности компании — чистая холдинговая компания без активных операций несёт более лёгкие требования к присутствию, чем действующий управляющий фондом или компания, владеющая ИС. Что касается достаточного числа сотрудников, требуется, чтобы у GBC были сотрудники, обладающие навыками, квалификацией и опытом, необходимыми для осуществления CIGA. На практике это может быть обеспечено сочетанием резидентных сотрудников, нанятых непосредственно GBC, и аутсорсинговых профессиональных услуг, предоставляемых CTM или другими лицензированными поставщиками услуг на Маврикии. Если специалисты CTM выполняют управленческие и административные функции в интересах GBC, это может засчитываться в счёт требования к присутствию — при условии надлежащего договорного оформления и подтверждения реальной деятельности. Достаточное физическое присутствие означает, что у GBC есть физический адрес на Маврикии (предоставляемый CTM в качестве юридического адреса) и, если характер деятельности того требует, дополнительные офисные помещения. CTM может организовать для клиентов GBC выделенные или совместно используемые офисные помещения, если им требуется физическое присутствие сверх юридического адреса. Достаточные операционные расходы означают, что расходы GBC на Маврикии — на персонал, офис, профессиональные услуги и прочие операционные нужды — являются разумными по отношению к доходу и масштабу деятельности компании. Все механизмы обеспечения присутствия должны быть надлежащим образом задокументированы, а расходы GBC на Маврикии — чётко подтверждены в её финансовой отчётности.

GBC-компании, осуществляющие соответствующие виды деятельности, обязаны ежегодно подавать в FSC Маврикия декларацию об экономическом присутствии (Economic Substance Declaration, ESD). ESD подаётся через онлайн-портал отчётности FSC и должна быть представлена в течение шести месяцев после окончания финансового года GBC. В декларации GBC должна подтвердить, осуществляла ли она в течение года какую-либо соответствующую деятельность, описать характер и объём такой деятельности, а также предоставить информацию о числе сотрудников, операционных расходах на Маврикии, офисных помещениях и деятельности CIGA, осуществляемой на Маврикии. FSC Маврикия использует ESD в качестве основного механизма оценки соответствия требованиям экономического присутствия. Если FSC установит, что GBC не выполнила требования по экономическому присутствию, регулятор может выдать уведомление о несоответствии, что может повлечь обмен информацией с налоговыми органами юрисдикции бенефициарных владельцев GBC, а в конечном итоге — приостановление действия или отзыв лицензии GBC. CTM осуществляет подготовку и подачу ESD для всех клиентов-GBC в рамках своей ежегодной услуги по комплаенсу. Помимо ESD, GBC обязана вести актуальный учёт документов, подтверждающих её экономическое присутствие, — протоколы заседаний совета директоров, решения руководства, документы о расходах, трудовые договоры, договоры об оказании услуг и переписку, свидетельствующую о том, что решения принимаются и деятельность осуществляется на Маврикии. CTM ведёт полное комплаенс-досье по каждому клиенту-GBC и предоставляет документацию, необходимую в качестве подтверждения экономического присутствия.

CTM предоставляет полный комплекс услуг по обеспечению экономического присутствия, позволяющих клиентам-GBC выполнять свои обязательства в этой области. В число этих услуг входят: предоставление двух и более квалифицированных директоров — резидентов Маврикия для работы в совете директоров GBC и обеспечения принятия решений совета на Маврикии; организация регулярных очных или видеозаседаний совета директоров с подготовкой и ведением протоколов и решений силами CTM; предоставление помещений зарегистрированного офиса на Маврикии; предоставление выделенных офисных помещений на условиях полной или частичной занятости, если это требуется; аутсорсинговые услуги по управлению, бухгалтерскому учёту и комплаенсу в поддержку CIGA на Маврикии; а также подготовка ежегодной декларации об экономическом присутствии. Для GBC с более активной операционной деятельностью — например, управление инвестициями, финансовый консалтинг или функции штаб-квартиры — CTM может оказать содействие в поиске и подборе сотрудников-резидентов Маврикия, обладающих необходимой квалификацией для осуществления CIGA. CTM располагает сложившейся сетью контактов среди специалистов финансового сектора на Маврикии и может представить подходящих кандидатов для трудоустройства в GBC. Трудовые отношения должны быть надлежащим образом оформлены документально, а сотрудники должны реально выполнять соответствующие функции CIGA под руководством совета директоров GBC. Стоимость организации экономического присутствия является важным фактором при общей оценке экономической целесообразности структуры маврикийской GBC. CTM подготовит смету расходов на обеспечение экономического присутствия в рамках первичной консультации по разработке структуры, что позволит клиентам оценить, оправдана ли структура на Маврикии с коммерческой точки зрения при полном соблюдении требований экономического присутствия. В большинстве случаев преимущества налоговой эффективности и доступа к соглашениям об избежании двойного налогообложения значительно перевешивают затраты на соблюдение требований экономического присутствия.