Où puis-je trouver le texte intégral de la loi mauricienne sur les trusts ?

La loi mauricienne sur les trusts de 2001 (telle que modifiée) est disponible sur le site web du Bureau du Procureur général de Maurice (attorney-general.govmu.org) et via des services de bases de données juridiques. Votre conseiller juridique à Maurice peut vous fournir la version consolidée en vigueur.

Existe-t-il une liste définitive des conventions fiscales de double imposition de Maurice ?

Oui — la Mauritius Revenue Authority (mra.mu) tient à jour une liste des conventions fiscales de double imposition en vigueur. Début 2026, Maurice a conclu des conventions avec plus de 45 pays en Afrique, en Asie et en Europe. De nouvelles conventions sont périodiquement conclues et les conventions existantes sont périodiquement mises à jour.

Quelle est la différence entre le CRS et le FATCA ?

Le CRS et le FATCA concernent tous deux l'échange automatique d'informations sur les comptes financiers entre autorités fiscales. Le FATCA est une législation spécifique aux États-Unis exigeant des institutions financières étrangères qu'elles déclarent les titulaires de comptes américains à l'IRS. Le CRS est l'équivalent multilatéral de l'OCDE, applicable à toutes les juridictions participantes. Maurice participe aux deux. La principale différence pratique est que le FATCA implique une déclaration aux États-Unis et requiert des formulaires d'autocertification américains spécifiques ; le CRS implique une déclaration à la juridiction de résidence fiscale de chaque titulaire de compte.

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Glossaire des termes clés

Définitions en langage clair des termes juridiques, réglementaires et techniques les plus fréquemment rencontrés dans la structuration du patrimoine, des trusts, des fondations et des sociétés à Maurice.

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Le monde de la structuration internationale du patrimoine, du droit des trusts et de la gouvernance d'entreprise fait appel à un vocabulaire spécialisé qui peut être peu familier même pour des clients avertis. Ce glossaire fournit des définitions claires et pratiques des termes les plus fréquemment rencontrés lorsqu'on travaille avec des structures mauriciennes — des éléments fondamentaux d'un trust aux cadres réglementaires qui régissent l'administration des sociétés à Maurice. Les termes sont classés par ordre alphabétique.

Clause Anti-Bartlett: Une disposition d'un acte fiduciaire qui exclut le devoir général du trustee — issu de l'arrêt anglais Bartlett v Barclays Bank — de superviser et d'intervenir dans la gestion des sociétés entièrement détenues par le trust. Une clause anti-Bartlett est couramment incluse lorsque le trust détient une société commerciale, afin de permettre aux administrateurs de la société de la gérer sans que le trustee soit tenu (ou habilité) à s'immiscer dans les décisions de gestion courante.
Authorised Company (AC): Un véhicule sociétaire allégé disponible en vertu du droit mauricien. Une AC est une société incorporée à Maurice mais traitée comme résidente fiscale dans la juridiction de ses bénéficiaires effectifs — elle n'est pas résidente fiscale à Maurice et ne peut pas accéder aux conventions fiscales de double imposition ni au régime d'exonération partielle de Maurice. Les AC sont utilisées lorsque le client a besoin d'une entité incorporée à Maurice mais ne requiert pas les avantages des conventions fiscales ni le statut fiscal GBC. Elles ont des coûts de conformité moins élevés mais moins d'avantages fiscaux qu'une GBC.
Bank of Mauritius (BOM): La banque centrale de Maurice, responsable de la politique monétaire, de la stabilité financière et de la réglementation et supervision des banques et établissements de dépôt. La BOM délivre les licences bancaires et assure la surveillance du secteur bancaire, tandis que la Financial Services Commission (FSC) réglemente les services financiers non bancaires.
Bénéficiaire effectif (UBO): La ou les personnes physiques qui détiennent ou contrôlent en dernier ressort une entité ou un arrangement — le véritable être humain derrière une structure sociétaire ou fiduciaire. En vertu de la FIAMLA et des réglementations FSC, tous les prestataires de services agréés doivent identifier et vérifier les bénéficiaires effectifs de leurs structures clientes. Le seuil standard est tout individu détenant ou contrôlant 25 % ou plus des actions ou des droits de vote, bien qu'en pratique une approche plus prudente soit souvent appliquée.
Bénéficiaire: Une personne (ou une catégorie de personnes) qui est en droit de bénéficier d'un trust ou d'une fondation. Dans un trust discrétionnaire, les bénéficiaires n'ont pas de droit fixe — le trustee exerce son pouvoir discrétionnaire pour décider si, quand et combien distribuer à chaque bénéficiaire. Dans un trust à parts fixes, la quote-part de chaque bénéficiaire est définie dans l'acte fiduciaire. Les bénéficiaires peuvent être des personnes nommément désignées, définis par un lien avec le constituant (p. ex. « les enfants et petits-enfants de X »), ou définis par référence à une autre catégorie.
CRS (Norme commune de déclaration): Le cadre multilatéral de l'OCDE pour l'échange automatique d'informations sur les comptes financiers entre autorités fiscales. Dans le cadre du CRS, les institutions financières (y compris les banques, les sociétés fiduciaires et les entités d'investissement) dans les juridictions participantes doivent identifier la résidence fiscale de leurs titulaires de compte et déclarer les informations de compte à leur autorité fiscale locale, qui les échange ensuite avec les juridictions d'origine des titulaires de compte. Maurice est une juridiction participante au CRS. Le CRS est la norme mondiale ; le FATCA en est l'équivalent spécifique aux États-Unis.
Trust Discrétionnaire: Un trust dans lequel le trustee dispose d'un pouvoir discrétionnaire sur la décision de distribuer, le moment et les destinataires des actifs ou revenus du trust parmi la catégorie des bénéficiaires. Aucun bénéficiaire individuel n'a de droit fixe — le trustee doit exercer son pouvoir discrétionnaire de bonne foi conformément à l'acte fiduciaire et à toute lettre de souhaits fournie par le constituant. Un trust discrétionnaire offre une flexibilité maximale pour la planification successorale et peut s'adapter à l'évolution des circonstances familiales au fil du temps.
Substance économique: L'exigence — en vertu du droit mauricien et des normes BEPS de l'OCDE — selon laquelle les sociétés bénéficiant d'un traitement fiscal préférentiel doivent exercer de véritables activités principales génératrices de revenus (CIGA) dans la juridiction accordant l'avantage fiscal. Pour les GBC mauriciennes, la substance économique exige que des employés, des dépenses, une présence physique et des décisions de gestion adéquats soient à Maurice, proportionnellement au type d'activité. Le non-respect des exigences de substance économique entraîne la perte de l'exonération partielle et un possible échange automatique d'informations avec l'autorité fiscale du pays d'origine du propriétaire de la société.
Enforcer (Exécuteur fiduciaire): Un rôle pouvant être créé en vertu d'un acte fiduciaire à vocation spécifique. Un enforcer a le droit (et généralement le devoir) de faire respecter les termes d'un trust à vocation spécifique — pour s'assurer que le trustee exécute l'objet du trust. Cela est nécessaire parce que les trusts à vocation spécifique n'ont pas de bénéficiaires ayant qualité pour agir en justice pour faire respecter le trust, de sorte que l'enforcer joue ce rôle. Les enforcers sont plus courants dans les STAR trusts (Îles Caïmans) ou des structures similaires ; la loi mauricienne sur les trusts prévoit la nomination d'un protecteur qui peut également avoir des pouvoirs d'exécution.
FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act): Législation américaine exigeant des institutions financières étrangères qu'elles déclarent les informations sur les comptes détenus par des personnes américaines à l'Internal Revenue Service (IRS) américain. Maurice a signé un Accord intergouvernemental (IGA) avec les États-Unis pour la conformité FATCA. Toute structure mauricienne impliquant des personnes américaines (citoyens américains ou résidents fiscaux américains) a des implications FATCA significatives, notamment des obligations de déclaration et une exposition potentielle à la retenue à la source. Les personnes américaines doivent toujours obtenir un conseil fiscal américain spécialisé avant de créer toute structure offshore.
FIAMLA: La Financial Intelligence and Anti-Money Laundering Act — la principale législation mauricienne régissant les obligations de lutte contre le blanchiment de capitaux (AML) et le financement du terrorisme (CFT). La FIAMLA impose des obligations de diligence raisonnable à tous les prestataires de services financiers réglementés à Maurice, notamment les sociétés de gestion, les trustees et les banques. Elle exige la diligence raisonnable à l'égard des clients (DDC), la surveillance continue, le signalement des transactions suspectes et la conservation des documents. Maurice est membre du Groupe anti-blanchiment d'argent de l'Afrique orientale et australe (ESAAMLG) et du Groupe Egmont.
Trust à parts fixes: Un trust dans lequel la quote-part de chaque bénéficiaire est définie et fixée dans l'acte fiduciaire — par exemple, « la moitié à A et la moitié à B ». Le trustee ne dispose d'aucun pouvoir discrétionnaire sur les bénéficiaires ni sur les proportions. Les trusts à parts fixes sont moins courants pour la planification successorale familiale que les trusts discrétionnaires, mais peuvent être appropriés lorsque le constituant souhaite la certitude du résultat plutôt que la flexibilité.
Fondation: Une entité juridique dotée de sa propre personnalité, créée par un fondateur en vertu de la loi sur les fondations de 2012 pour détenir des actifs au bénéfice de bénéficiaires ou pour poursuivre un objectif défini. Contrairement à un trust, la fondation possède ses propres actifs. Elle est administrée par un conseil (équivalent d'un conseil d'administration). Les fondations sont particulièrement populaires auprès des clients de pays de droit civil (France, Allemagne, Amérique latine) qui trouvent la structure à personnalité morale plus familière que le trust. La loi sur les fondations offre une protection solide des actifs et une atténuation des règles de réserve héréditaire.
Réserve héréditaire: Une règle présente dans de nombreuses juridictions de droit civil (et certaines de common law) qui réserve une portion obligatoire de la succession d'un défunt à certains héritiers — généralement les enfants et/ou le conjoint — indépendamment des termes du testament. Les règles de réserve héréditaire constituent une préoccupation importante pour la planification successorale internationale. La loi mauricienne sur les trusts et la loi sur les fondations contiennent toutes deux des dispositions spécifiquement conçues pour protéger les actifs des trusts et fondations mauriciens contre les demandes étrangères au titre de la réserve héréditaire, sous réserve des délais de prescription applicables et des considérations d'ordre public.
FSC (Financial Services Commission): La Financial Services Commission est le régulateur intégré des services financiers à Maurice, responsable de l'agrément et de la supervision des services financiers non bancaires, notamment : les sociétés de gestion, les trustees, les conseillers en investissement, les dealers en investissement, les organismes de placement collectif, les compagnies d'assurance et les fonds de pension. La FSC délivre la Global Business Licence (GBL) requise pour les sociétés GBC et la licence de trustee requise pour les trustees professionnels. La FSC est l'interlocuteur réglementaire principal pour le secteur des services fiduciaires et de gestion de sociétés.
GBC (Global Business Company): Une société incorporée à Maurice et agréée par la Financial Services Commission pour exercer des activités principalement hors de Maurice. Une GBC est résidente fiscale à Maurice et peut bénéficier des conventions fiscales de double imposition de Maurice et du régime d'exonération partielle de 80 % (donnant un taux effectif d'imposition sur les sociétés d'environ 3 % sur les revenus éligibles). Les GBC doivent satisfaire aux exigences de substance économique et sont administrées par une société de gestion agréée. Elles constituent le véhicule standard pour les activités internationales de détention, d'investissement et commerciales à Maurice.
Convention de La Haye sur les trusts: La Convention sur la loi applicable aux trusts et à leur reconnaissance, adoptée à La Haye en 1985. Maurice en est signataire. La Convention prévoit que les États signataires reconnaîtront les trusts régis par le droit d'un autre État signataire, rendant les trusts mauriciens internationalement portables et exécutoires dans les pays parties à la Convention. Ceci est particulièrement important pour les clients de pays de droit civil où le concept de trust n'existe pas en droit national.
Lettre de souhaits: Une lettre non juridiquement contraignante émanant d'un constituant (ou d'un fondateur) à l'attention du trustee (ou du conseil) exprimant les souhaits du constituant quant à la façon dont le trust ou la fondation doit être administré, dont les actifs doivent être investis et dont les distributions doivent être effectuées. Une lettre de souhaits n'est pas juridiquement opposable — le trustee conserve son entier pouvoir discrétionnaire — mais une lettre bien rédigée fournit des orientations précieuses et une autorité morale. La lettre peut être mise à jour à tout moment sans modifier l'acte fiduciaire, ce qui en fait un outil flexible pour exprimer l'évolution des circonstances et des priorités familiales.
Société de gestion: Une société agréée par la FSC pour fournir des services de gestion de sociétés aux GBC et autres entités réglementées. Une société de gestion fournit des services de siège social enregistré, de secrétariat social, d'administrateurs résidents, de soutien à la conformité et d'assistance bancaire à ses clients GBC. Toute GBC doit être administrée par une société de gestion agréée à Maurice. La société de gestion est également responsable de la conformité KYC/AML de la GBC au niveau de l'entité. Corporate & Trust Mauritius est exploité par Sunibel, une société de gestion agréée.
Mauritius Revenue Authority (MRA): L'autorité fiscale de Maurice, responsable de l'évaluation et du recouvrement de l'impôt sur le revenu, de la TVA et d'autres taxes. La MRA administre la loi sur l'impôt sur le revenu et reçoit les déclarations fiscales annuelles des GBC et autres entités imposables. Les GBC revendiquant l'exonération partielle de 80 % doivent déposer une déclaration de substance économique dans le cadre de leur déclaration fiscale annuelle. La MRA participe au cadre d'échange automatique d'informations (AEOI) de l'OCDE, notamment le CRS et le FATCA.
Exonération partielle (régime d'exonération partielle de 80 %): Une disposition de la loi mauricienne sur l'impôt sur le revenu qui exonère 80 % de certaines catégories de revenus perçus par une GBC de l'impôt sur les sociétés. Il en résulte que le taux effectif d'imposition sur les sociétés sur les revenus éligibles est réduit de 15 % à environ 3 %. Les catégories de revenus éligibles comprennent : les dividendes, les intérêts, les redevances, les gains sur cession de valeurs mobilières et certains autres revenus de source étrangère. Pour bénéficier de l'exonération partielle, la GBC doit satisfaire aux exigences de substance économique applicables à sa catégorie d'activité.
Société fiduciaire privée (PTC): Une société créée spécifiquement pour agir en tant que trustee des trusts d'une seule famille, plutôt que d'agir en tant que trustee pour plusieurs familles clientes. Une PTC est exemptée de l'exigence de licence de trustee FSC (pour son rôle de trustee des trusts propres à la famille) mais doit être administrée par une société de gestion agréée à Maurice. Les PTC permettent aux membres de la famille et aux conseillers de confiance de siéger au conseil d'administration et de participer aux décisions du trustee, accordant à la famille une plus grande implication dans la gouvernance que ce qui serait possible avec un trustee professionnel entièrement indépendant.
Homologation testamentaire (Probate): La procédure judiciaire par laquelle le testament d'un défunt est validé et sa succession est distribuée sous contrôle judiciaire. Dans la plupart des juridictions, les actifs détenus personnellement par le défunt doivent passer par l'homologation — un processus potentiellement long, coûteux et public. Les actifs détenus dans un trust ou une fondation dûment constitué contournent généralement entièrement l'homologation, la propriété légale ayant déjà été transférée au trustee ou à la fondation. C'est l'un des principaux avantages pratiques des structures de trust ou de fondation pour la planification successorale.
Protecteur: Un individu ou une entité nommé en vertu d'un acte fiduciaire avec des pouvoirs de supervision du trustee. Les pouvoirs courants du protecteur comprennent : le pouvoir de nommer ou de révoquer le trustee ; des droits de consentement sur les décisions importantes du trustee (distributions, investissements, modifications de l'acte fiduciaire) ; le pouvoir d'ajouter ou de retirer des bénéficiaires ; et le droit de recevoir les comptes et informations du trustee. Le protecteur est généralement un conseiller de confiance ou un ami de la famille — pas un bénéficiaire. Un dispositif de protecteur bien conçu permet à la famille ou aux conseillers du constituant de maintenir une supervision du trustee sans que le constituant ne conserve de contrôle (ce qui pourrait invalider le trust).
Constituant (Settlor): La personne qui crée un trust — qui transfère des actifs au trustee et constitue le trust, en définissant les conditions auxquelles le trustee détiendra ces actifs. Le rôle du constituant est généralement achevé lors de la constitution, bien qu'en pratique le constituant fournisse souvent une lettre de souhaits continue et puisse être nommé protecteur. En vertu des lois de la plupart des juridictions, un constituant qui conserve un contrôle excessif sur les actifs du trust risque de voir le trust écarté à des fins fiscales ou successorales — c'est ce qu'on appelle un « trust fictif » ou « trust intéressé par le constituant » selon la juridiction.
Clause de dépense imprudente (Spendthrift Clause): Une disposition d'un acte fiduciaire qui empêche les bénéficiaires de céder ou de nantir leurs droits dans le trust, et empêche le trustee d'effectuer des distributions aux créanciers d'un bénéficiaire. Une clause de dépense imprudente protège les actifs du trust contre les créanciers d'un bénéficiaire — par exemple, en cas de faillite ou de divorce d'un bénéficiaire. Il s'agit d'une disposition courante dans les trusts discrétionnaires familiaux et elle est spécifiquement reconnue par la loi mauricienne sur les trusts.
Trustee: Le propriétaire légal des actifs du trust — la partie qui détient le titre de propriété des actifs au bénéfice des bénéficiaires et qui est responsable de la gestion de ces actifs conformément à l'acte fiduciaire et au droit général des trusts. Un trustee a de larges devoirs fiduciaires : agir dans le meilleur intérêt des bénéficiaires, exercer des soins et compétences raisonnables, éviter les conflits d'intérêts et agir conformément à l'acte fiduciaire. À Maurice, un trustee professionnel doit détenir une licence de trustee délivrée par la FSC.
Acte fiduciaire (Trust Deed): Le document fondateur d'un trust — l'instrument juridique qui crée le trust, identifie le constituant, le trustee et les bénéficiaires (ou l'objet), et établit les conditions auxquelles le trustee détient et gère les actifs du trust. L'acte fiduciaire est le document de gouvernance principal et sa rédaction est déterminante pour l'efficacité de la structure. Il comprend généralement : les pouvoirs du trustee, les dispositions de distribution, les dispositions de nomination et de révocation du trustee et du protecteur, et diverses dispositions de gouvernance. L'acte fiduciaire est un document confidentiel à Maurice.
Réseau de conventions (Conventions fiscales de double imposition): Maurice a négocié des conventions de double imposition avec plus de 45 pays, notamment les grandes économies africaines (Afrique du Sud, Kenya, Rwanda, Zimbabwe, Mozambique, Sénégal, Côte d'Ivoire, Botswana, Namibie, Ouganda, Tunisie), les économies asiatiques (Inde, Chine, Singapour, Japon, Malaisie), des pays européens et d'autres. Ces conventions réduisent généralement les retenues à la source sur les dividendes, intérêts et redevances versés depuis les pays partenaires des conventions à des entités mauriciennes, et répartissent les droits d'imposition pour éviter la double imposition. L'accès aux avantages conventionnels requiert que la GBC soit résidente fiscale à Maurice — ce qui implique de satisfaire aux exigences de substance économique.
Licence de trustee: Une licence délivrée par la Financial Services Commission (FSC) autorisant une société à agir en tant que trustee professionnel à Maurice. Les licences de trustee sont accordées aux sociétés de gestion ou aux sociétés fiduciaires spécialisées ayant démontré : un capital adéquat, un personnel qualifié, des politiques et procédures AML/CFT solides, et l'honorabilité de toutes les personnes clés. Un trustee agréé est soumis à la supervision et aux inspections continues de la FSC. Les Sociétés fiduciaires privées agissant uniquement pour les trusts d'une seule famille sont exemptées de l'exigence de licence mais doivent être administrées par une société de gestion agréée.
BEPS (Érosion de la base d'imposition et transfert de bénéfices): Le projet de l'OCDE visant à remédier aux stratégies de planification fiscale qui exploitent les lacunes et les asymétries dans les règles fiscales pour transférer les bénéfices vers des juridictions à fiscalité faible ou nulle. Le Plan d'action BEPS a abouti à des normes minimales et des recommandations adoptées par plus de 135 pays. Maurice s'est engagée à mettre en œuvre les normes minimales BEPS, notamment les exigences de substance économique, la déclaration pays par pays (CbCR), et l'Instrument multilatéral (IM) modifiant ses conventions fiscales de double imposition pour inclure des dispositions anti-abus. La conformité BEPS fait désormais partie intégrante de la structuration et du conseil en matière de GBC.

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